[重磅资讯]会计年终年末结账及账务处理指南来啦！！！

一、检查当年的税费缴纳情况

（1）年终时，企业应对当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，然后与当地税务机关规定的税负作一个比较，根据税务机关规定的税负率进行适当调整。

（2）这是因为税务机关的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体计算一下自己的税务情况。如果异常，请及时作相应的税收调整。

（3）如计算企业增值税税负率，计算公式为：企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数，月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。

【A】月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。

【B】某时期增值税“税负率”还可以用以下公式计算：某时期增值税“税负率”=÷当期“应税销售额”累计数;或=÷当期“应税销售额”累计数。

注：上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数，负数实为期末留抵税额)，即与申报表中“按适用税率计算的应纳税额”计算口径一致。

二、结账前应注意所得税扣除项目处理

(一)税务罚款的处理。

《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(2)企业所得税税款;

(3)税收滞纳金;

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(5)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(6)赞助支出;

(7)未经核定的准备金支出;

(8)与取得收入无关的其他支出。倘若企业将税务罚款进行了税前扣除，在结账前应进行调账，以免带来不必要的麻烦。

(二)预提、待摊会计处理。

企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，可以所得税税前扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。

对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(2)租入固定资产的改建支出;

(3)固定资产的大修理支出;

(4)其它应当作为长期待摊费用的支出。

除此以外，税法规定不允许在以后年度摊销其它费用。

(三)固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理。

根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除，固定资产盘盈应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目中。

(四)赞助捐赠支出的处理。

国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。根据《企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

(五)职工福利费的处理。

根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动，不影响企业所得税的缴纳，即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)作为“职工福利费”，在工资薪金总额14%的比例以内税前扣除。

(六)广告费、业务宣传费的处理。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

(七)职工教育经费的处理。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定进行相应的所得税会计处理。

三、结账时怎样根据不同的账户记录分别采用不同的方法

 (一)对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。

(二)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。

(三)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。

(四)总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帐目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。

(五)需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

会计年终结账及账务处理由创博会计整理，学习的过程中，学到脑子里了，是踏实的，学以致用，如何通过真账实操实践来深化自己的知识才重要。

四、年末结转会计分录怎么做财务处理呢？

（一）年末结转会计分录

（一） 工会经费。

按工资总额2%提取工会经费

借：成本或费用——工会经费      

  贷：应付职工薪酬——工会经费

（二） 计提固定资产折旧。

借：成本或费用——折旧费      

 贷：累计折旧

（三） 摊销费用。

借：成本或费用      

  贷：无形资产（长期待摊费用）

（四）计提税金。

借：税金及附加      

  贷：应交税费——城建税及附加

（五） 结转各种收入。

1. 结转主营业务收入

借：主营业务收入      

  贷：本年利润 

2. 结转其他业务收入

借：其他业务收入      

  贷：本年利润

3. 结转营业外收入

借：营业外收入      

  贷：本年利润

（六） 结转成本、支出、税金。

1. 结转成本和税金

借：本年利润      

  贷：主营业务成本             

税金及附加

2. 结转其他业务成本

借：本年利润     

贷：其他业务成本

3. 结转营业外支出

借：本年利润      

贷：营业外支出

（七） 结转各项费用。

1. 结转管理费用

借：本年利润      

贷：管理费用

2. 结转财务费用

借：本年利润      

贷：财务费用

3. 结转销售费用

借：本年利润      

贷：销售费用

（八）计提所得税。

1. 提取时

借：所得税费用      

贷：应交税费——应交所得税

2. 结转所得税

借：本年利润      

贷：所得税费用

3. 上缴所得税

借：应交税费——应交所得税     

贷：银行存款或库存现金

（九） 利润分配。

借：利润分配——应付股利      

贷：应付股利

借：利润分配——未分配利润      

贷：利润分配——应付股利

支付时，代扣20%的个税

借：应付股利      

贷：其他应收款（银行存款）              

应交税费——个人所得税

五、年底结账流程

结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：

（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。

（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

六、结账前要做的主要事项：

（1）现金盘点、银行余额调节表、 存货盘点 、固定资产盘点 、长期投资核对、短期投资盘点 、 往来账核对 、发货截止时间 、 发票停止开具、费用报销停止。

（2）查看会计科目，有无会计政策与会计准则更新，如果有特殊事项或会计政策变更等一定要及时反应，如果是集团企业，进行报告，统一处理。

（3）如果有财务分析指标异常，一定要找出原因，看其是否合理。税收筹划和经营业绩指标。

七、相关岗位职责工作任务如下所示：

（1） 出纳：现金盘点、银行存款余额调节表。

（2） 出纳：个人借款核对，未入账单据核查。

（3）应收会计：应收对账函核对，发票开具完成，核对发出商品和产成品，总账和明细账核对。

（4） 应付会计：所有购货商品发票入账，材料暂估入账，总账明细账核对。

（5）税务会计：税务申报表和明细账核对相符，税金及附加与收入和增值税勾稽正确，各税种复核正确。

（6）成本会计：处理盘点差异，进行成本费用计算和分摊，计算产成品成本。

（7）总账会计：计提工资、折旧、利息、摊销无形资产、减值准备等等。完成结转分录，制作完成报表。

（8） 财务主管：进行财务报表分析。

注意：具体时间要根据各单位实际情况确定