单位为职工购买补充医疗保险的个人所得税扣缴及会计处理解析

单位给职工买商业性补充医疗保险，要不要交个人所得税？下面结合税收政策和会计规范具体说——

先看基本险的规定：根据财税〔2006〕10号，企事业单位或个人按国家/省级规定比例缴的基本养老、医疗、失业保险，免征或允许扣除个税；但超过规定比例和标准的部分，要并入当期工资薪金算个税。

再看补充医保：根据国税函〔2005〕318号，企业给员工付的“免税之外”的保险金（比如补充医保），得在缴付时并入员工当月工资，按“工资薪金”算个税，由企业代扣代缴。

会计处理要遵循《企业会计准则第9号——职工薪酬》。补充医保属于短期职工薪酬，得在职工提供服务的期间确认费用，按受益对象（生产、管理部门等）计入对应成本或费用科目。

具体分录分三步：

1. 计提时：根据员工部门，借“生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等”，贷“应付职工薪酬——补充医疗保险”；

2. 缴纳时：借“应付职工薪酬——补充医疗保险”，贷“银行存款”；

3. 个税处理分两种情况：

● 员工自己承担：缴补充医保的当月，要把补充医保金额并入当月工资算预扣个税。职工实际到手工资是扣掉这部分个税的金额，分录是借“应付职工薪酬——工资”，贷“应交税费——应交个人所得税（含补充医保对应的个税）”“银行存款（实际到手）”；

● 企业承担个税：如果把承担的税款并入工资还原倒算，能税前扣除；要是直接计入费用，不能扣还得调增。比如能扣除的情况，先把税款计入成本费用，借“生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等”，贷“应付职工薪酬——工资”；再借“应付职工薪酬——工资”，贷“应交税费——应交个人所得税”“银行存款”。没还原的话，直接借“管理费用或营业外支出”，贷“应交税费—应交个人所得税”。

计算方法参考国税发〔1994〕089号：单位负担个税要把不含税收入换算成应纳税所得额，公式是：1. 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）；2. 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（公式1税率是不含税级距对应的，公式2是含税级距对应的）。另外，根据国家税务总局2011年第28号公告，雇主负担的个税属于工资的一部分，单独作为管理费列支的话，企业所得税不能扣。

举个例子：甲商贸公司2023年12月要给王某补扣补充医保的个税——王某原应纳税所得额7000元，原预扣税款200元，少扣补充医保1000元。首先补充医保得并入工资，其次企业承担的税款要并入工资重新算。

计算步骤：1. 调整后的不含税应纳税所得额：7000+1000-200=7800元；2. 含税应纳税所得额：（7800-210）÷（1-10%）=8433.33元；3. 调整后应纳税额：8433.33×10%-210=633.33元；4. 应补税额：633.33-200=433.33元。

如果甲企业承担补税，分录是：借“管理费用等”贷“应付职工薪酬——工资 433.33”；再借“应付职工薪酬——工资 433.33”贷“应交税费——应交个人所得税 433.33”。

这里要提醒两个风险：一是企业承担的税款必须并入员工工资重新算个税；二是直接计入管理费用的话，企业所得税不能扣，得调增。

最后说企业所得税：企业为全体员工付的补充养老、补充医保，分别不超过职工工资总额5%的部分能扣，超过的不能扣。