机票代理服务积分的会计处理

机票代理行业一般用净额法确认收入——只算代理佣金，可同时给客人发的积分（按销售额一定比例），到底适不适用收入准则里的“额外购买选择权”？要是适用，得按佣金收入分摊还是销售额？

碰到这类问题，得对照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第三十五条——关于附有客户额外购买选择权的规定来处理。

额外购买选择权常见的像销售激励、客户奖励积分、未来折扣券、合同续约权这些。得先看这个选择权是不是给了客户“重大权利”——简单说就是有没有给正常买不到的大优惠；要是给了，得作为单项履约义务，把交易价格分摊过去，等客户用了选择权或者过期了再确认收入；要是客户用选择权买东西的价格刚好是单独售价，那不算给了重大权利。

单独售价没法直接看的话，得综合考虑客户用不用选择权能拿到的折扣差、行使的可能性，合理估一个。

比如有家旅行社帮客户订1000块的酒店，按规矩收15%佣金——也就是150块，用净额法确认收入，同时按销售额30%送了300积分。根据他们的积分规则和历史数据，这300积分大概值30块，客户下次能抵30块钱。

先判断积分算不算“重大权利”：如果这300积分能抵30块，而且这30块是没积分就拿不到的专属优惠——比如平时不给普通客户这个折扣，那就算；要是积分的折扣和公开促销一样，那不算，后面处理完全不同。

要是算重大权利，接下来得把积分当“单项履约义务”——也就是旅行社的合同里有俩事要干：一是这次的酒店预订服务，二是给未来30块的积分兑换权。

然后分摊交易价格：交易价格是旅行社的总收入——150块佣金（含税），先算不含税的：150÷1.06≈141.51块（机票代理增值税率6%）。单独售价总额是预订服务的150块加积分的30块，一共180块。预订服务分摊的钱是141.51×(150/180)=117.92块，积分分摊23.59块。

收到钱的时候做账：借银行存款1000块，贷其他应付款——酒店850块（要给酒店的房费），贷主营业务收入——酒店预订117.92块（预订服务分摊的不含税收入），贷合同负债——客户积分23.59块（积分分摊的不含税收入），贷应交税费——应交增值税（销项税额）8.49块（141.51×6%）。

等客户下次用积分抵消费——比如全用300积分抵30块，就借合同负债——客户积分23.59块，贷主营业务收入——积分收入23.59块；要是兑换的是13%税率的商品或6%的服务，得按兑换的税率算销项税，同时冲掉原来提的。

要是积分过期没?，直接借合同负债——客户积分23.59块，贷主营业务收入——积分收入23.59块。失效的积分算和销售额相关的“价外费用”，因为开发票时已经全额提了销项税，不用再提。

增值税得看《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十五条：纳税义务发生时间是收讫款或者拿到索取款凭据的当天，先开发票的话就是开发票当天。卖机票的时候要是增值税义务已经发生，得全额按“机票代理服务”报销项税。